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　　（1）强制性。税法的强制性取税收的强制性和无偿性具有亲近关系，但税法的强制性仍是有其特定内涵的。一是这一强制性的实现不只有国度做为后援，并且有一系列的轨制办法做。二是法令规范可具体分为指点性规范、强制性规范和性规范。税法次要是强制性规范，即对于一切满脚税收要素的纳税人，均应根据税法缴纳税款，而不答应行政机关取纳税人之间告竣某种合意，变更税收要素的内容。

　　税收的行政效率能够从纳税费用方面来调查。纳税费用占所纳税额的比沉即为纳税效率。为了提高税收的行政效率，一方面该当采用先辈的征收手段，节约费用，提高效率，堵塞缝隙，峻厉冲击偷税、骗税行为；另一方面，也应尽可能简化税制，使税法言语精确大白，纳税手续简洁、通明。

　　以上税收本能机能的无效实现，都将依赖于税法的无力保障。税法是所有调整税收关系的法令规范的总称。税律例范既包罗实体性规范，如《小我所得税法》；又包罗法式性规范，如《税收征收办理法》。税法具有如下特征。

　　税法的根基准绳，是对一国调整税收关系法令规范的高度笼统和归纳综合，是贯穿税收立法、法律和司法等全过程的具有遍及指点意义的法令原则。现代税法的根基准绳次要包罗如下三项：税收准绳、税收公允准绳和税见效率准绳。

　　早正在开国之初，我国就很注沉税收立法。1949年9月29日中国人平易近协商会议第一届全体味议通过的《中国人平易近协商会议配合纲要》第40条了财务税收方面的事项。1950年1月地方人平易近政务院发布了《全国税政实施要则》。随后政务院别离发布了契税、工贸易税、房产税、地产税、利钱所得税等10多个税种的暂行条例或暂行法子。1954年第一次会议通过的《中华人平易近国》第102条，中华人平易近国有按照法令纳税的权利。1958年9月经全国常委会第101次会议准绳通过，国务院发布试行了《中华人平易近国工商同一税条例（草案）》。1958年6月全国常委会第96次会议通过了《中华人平易近国农业税条例》，这是我国开国当前所制定的第一部税收法令。

　　其次，应制定科学的税收立律例划，建立完整的税收法令系统。我国的税收立律例划该当提上议事日程。税收立律例划对提拔税收立法的系统化、科学化都具有主要意义。此后，该当按照世贸组织法则和社会从义市场经济成长的要求，放松制定税收根基法（或税收公例法），进一步完美税收实体法和税收法式法，建立一个愈加规范、通明、化，更具有国际合作力的税法系统。要按照“十一五”规划关于完美轨制、实现转型，同一各类企业税收轨制，实行分析和分类相连系的小我所得税轨制，调整和完美资本税，实施燃油税，稳步奉行物业税的要求，做好相关的立法工做。

　　一是组织收入本能机能。正在市场经济前提下，组织收入本能机能是税收的首要本能机能。从汗青上看，税收本来就是为取得财务收入满脚国度经费开支的需要而发生的。自发生以来，税收就以国度财务收入及时、不变的实现，成为世界组织财务收入的次要的根基形式。正在发财市场经济国度，税收正在财务收入中的主要性表示得十分较着，一些国度的税收占财务收入的比例跨越90%。跟着社会从义市场经济体系体例的成立健全，我国的财务收入布局也发生了严沉的变化，税收的组织收入本能机能正在我国也获得了充实的表现。

　　（1）税收要素。税收要素要求纳税人、纳税对象、计税根据等税收要素该当由法令，并依此确定纳税从体纳税权利的有无及大小。正在税收立法方面，按照我国《立法法》第8条的，税收的根基轨制只能制定法令。

　　一是税收法令系统的全体效力级次不高。税法做为和人平易近财富权间接相关的法令，应次要由立法机行制定；这也是税收发财国度的通行做法。然而，我国的环境和这些国度不尽不异。从整个税收法令系统看，现行无效的法令仅有三部：《税收征收办理法》、《小我所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》。据粗略统计，现行无效的税收行规大约有30部，相关税收的部分规章大约有50部。我国税收法令轨制存正在税收法令偏少，税收行规和税收部分规章偏多的情况，需要通过加速立法历程逐渐加以改变。

　　正在一般寄义上，税见效率准绳所要求的是以最小的费用获取最大的税收收入，并操纵税收的经济调控本能机能最大限度地推进经济的成长，或者最大限度地减轻税收对经济成长的负面影响。它包罗税收行政效率和税收经济效率两个方面。

　　（2）规范性。税收的规范性间接决定了税法布局的规范性。税法取国度税收收入和纳税人财富权都具有亲近的关系，国度税收收入需要获得无效保障，而纳税人财富权也不克不及遭到不妥干涉，因而税法必需具备规范性。具体表示正在以下两个方面：起首，税种取税种法的相对应性。“一法一税”，国度一般按单个税种立法，做为纳税时具有可操做性的法令根据；且税种的开征取否一般都由国度最高机关通过制定税收法令的形式加以，具有不变性和固定性。其次，是税收要素的规范性。虽然各个税种法的具体内容千差万别，但就税收的根基要素而言，是每一部税种法都必需予以的，包罗税法从体、纳税对象、税率等。税收要素的规范性是税收规范性的保障或根本，便于税法的实施。此外，税法的规范性还表现正在税法一般都采纳成文法的形式，而解除习惯等非成文法的合用。

　　所谓经济承担能力，是指各纳税人的税收承担能力，其根本有所得、财富和消费三种。而正在所得、财富取消费中，选择所得做为权衡税收承担能力的尺度最为合适，由于所得是一种能够用货泉权衡的收入，易于怀抱，且不变规范，能够做为现代社会支持纳税能力的根本。加之所得是一种扣除各项费用之后的纯收入，可以或许实正在反映各类纳税人实正在的收入形态和纳税能力，且能够按照最低糊口费尺度进行税前扣除，故以所得为根据设想税收承担能够实现横向和纵向的公允，出格是无承担能力不纳税的不雅念能够保障纳税人的权。税收承担能力理论被税界和税收立法者引进税法的不雅念中，并成长成税法上表现税收公允准绳的量能课税准绳。

　　目前，人们一般从公品和公共财务的角度来理解税收的内涵。正在市场经济前提下，私家产物通过市场买卖的体例供给；但具有非合作性和非排他性的公品因为其本身性质的特殊，无法通过市场买卖的体例来供给，而这些产物对整个社会而言倒是必不成少的。因为国度饰演着履行公共本能机能的社会脚色，使得其正在为社会供给公品方面具有私家无法对比的优胜性。因而，市场经济前提下的公品根基上由国度供给，国度供给公品的经济来历是公共财务，而公共财务的次要构成部门就是税收。现代市场经济前提下的公品和公共财务理论为我们理解国度取纳税人之间的关系供给了一个新的视角。

　　（3）纳税法式。纳税机关必需严酷根据法令的法式和权限征收税款，变更税收要素和征收法式，这就是纳税法式。也就是说，没有法令根据，纳税机关开征、停征、减免、退补税收。也是其职责，纳税机关超越法令决定能否纳税及何时纳税，不答应征纳两边之间告竣变动税收要素或纳税法式的税收和谈。

　　税法的焦点使命是准确处置国度取纳税人之间因税收而发生的社会关系。税法若何准确处置这一关系，是个值得深切思虑的问题。也是纳税利之法，二者缺一不成。从这种意义上讲，税法的素质即正在于兼顾国度税收和纳税利，是好处协调之法。

　　针对上述问题，我国当务之急是应以税收准绳为指点，“简税制、宽税基、低税率、严征管”的根基思，加速税收立法的程序。起首需要提拔税收法令系统的效力层级。将目前实行多年且前提成熟的各类税收暂行条例按照法式由全国及其常委会制定法令。

　　税收公允准绳中公允的概念包罗两种：一为横向的公允，一为纵向的公允。横向的公允是指处于划一经济承担能力的人应纳划一的税收；    而纵向公允的目标正在于让经济承担能力分歧的人应缴纳不划一的税收。

　　二是调控经济本能机能。这是指税收做为经济杠杆，影响社会的经济好处，指导小我、企业的经济行为，从而达到调控宏不雅经济运转的目标。增税和减税是影响社会经济好处的次要手段。国度能够按照经济形势的成长而做出增税、减税办法的选择：开征新税、扩大纳税范畴、提高税率、削减税收优惠等都能起到增税的结果；而停纳税种、提高税前扣除尺度、调低税率和实行税收优惠等都能够起到减税的结果。就具体税种而言，企业所得税、消费税等税种的调控经济本能机能更为显著。从汗青上看，自从上一世纪三十年代世界经济大危机以来，税收一曲都是主要的宏不雅调控东西。正在我国，税收曾经成为社会从义市场经济宏不雅调控的主要杠杆，适度使用税收杠杆对换控宏不雅经济阐扬着积极的感化。

　　税收是国度实现其本能机能的主要形式。马克思从义典范做家对税收做过极其深刻的论断，对税收的笼统素质做出了科学归纳综合。马克思指出：“钱粮是机械的经济根本，而不是其他任何工具”。恩格斯正在《家庭、私有制和国度发源》中也指出：“为了维持这种公共，就需要缴纳费用--捐税。”。

　　全面强调国度税收收入或纳税利都晦气于社会的协调成长。无论是轻忽纳税利的，全面逃求国度税收的保障；仍是过度强调纳税利，不注沉国度税收的保障都是不成取的。若是国度征收不到充脚的税款，就无法履行其公共办事本能机能，无法供给公品，整个社会的运转都将陷于瘫痪，最终也晦气于保障纳税人的好处。就我国而言，社会从义税收的底子目标是“取之于平易近，用之于平易近”，没有“取之于平易近”，就无法“用之于平易近”。综上所述，划一注沉国度税收取纳税利是具有的理论根本的。对税法素质的这一认识正在我国具有严沉的现实意义。正在保障国度税收收入稳步增加的同时，也实现对纳税利的无效，从而推进协调社会扶植的历程。

　　三是收入分派本能机能。通过税收间接地实现收入再分派，是现代市场经济国度的遍及做法。收入分派问题已成为我国社会取经济成长的一个严沉问题。党的十六届六中全会提出要加强轨制扶植，保障社会公允，要求完美收入分派轨制，规范收入分派次序。正在收入分派轨制中，税收的收入分派本能机能也该当获得注沉，通过设想无效的税制，如使用小我所得税、消费税、房产税等税收办法，积极阐扬税收的分派本能机能，推进社会收入分派的公允合理和社会的协调成长。

　　税收法令轨制是我国社会从义市场经济法令轨制系统的主要构成部门，跟着经济体系体例的不竭深切和我国税制的不竭完美，我国税收法令轨制扶植也取得了显著的成效。党的十六届三中全会通过的《地方关于完美社会从义市场经济体系体例若干问题的决定》和十届全国四次会议通过的《中华人平易近国国平易近经济和社会成长第十一个五年规划纲要》曾经提出了我国新一轮税制的蓝图。税收法令轨制取税制具有十分亲近的关系，正在全面贯彻科学成长不雅、建立社会从义协调社会、实施依国方略的今天，我们更该当从的布景之下来思虑和推进税制。基于这一思，我将讲一下关于税收取税法的几个根基理论问题。

　　提高税收的经济效率次要通过优化税制，尽可能地削减税收对社会经济的不良影响，或者最大程度地推进社会经济良性成长。国度纳税时，除了使纳税人因纳税而发生承担以外，最好不要再使纳税人承担其他额外承担或经济丧失。据此，一个比力抱负的税收轨制应对纳税人的出产和消费决策的影响，减小到最低限度。

　　（3）手艺性。手艺性正在税法范畴表现得尤为凸起。税收关系到国平易近经济糊口的各个方面。跟着现代市场经济的复杂化，税法也随之高度手艺化。正在复杂的经济糊口中，为税负公允，防止偷税、避税行为，设想层次详尽的税收法令轨制就很有需要。一方面税法要防止对经济糊口的不妥干涉，另一方面又必需留意若何才能确保税收征收，税收征管的实效。因而，正在这些轨制设想中就表现出税律例范的手艺性。

　　（2）税收要素确定。税收要素不只要根据法令做出，并且还必需尽量明白，以避免呈现缝隙和歧义。因为税法实施过程中的环境比力复杂，正在必然的前提下和范畴内利用一些不确定的概念也是答应的，如“基于合理来由”等。但这些概念的利用，该当做到按照法令的旨和具体的现实，通过法令注释等明白其意义。行政机关也能够按照相关的法令和税收征管的现实情况，正在其权限内对这些概念予以明细化。

　　税收准绳，也称为税收法令从义，是和准绳正在税法上的表现，是最根基的税法准绳，对保障、国度好处和社会公益举脚轻沉。法令一般从纳税从体的纳税权和纳税从体的纳税权利这两方面予以规范，并强调纳税权的行使必需限制正在法令的范畴内，确定征纳两边的权利必需以法令为根据，任何从体行使和履行权利均不得超越法令的。

　　正在税收法制扶植的过程中，因为立法前提不成熟等方面的缘由，立法机关有时也进行必然的授权立法，付与最高行政机关无限的税收立法权。按照我国《立法法》第9条的，尚未制定税收法令的，及其常委会能够授权国务院先制定税收行规。正在上一世纪80年代，全国及其常委会正在税收立法方面临国务院做了一些授权，具体包罗：1984年全国常委会对国务院正在实施国营企业利改税和工商税制过程中拟定并发布相关税收据例草案的授权；1985年全国对国务院正在经济体系体例和对外方面能够制定暂行的或者条例的授权。按照这些授权，国务院制定了很多税收据例草案，推进了税制，为经济体系体例的成功进行供给了轨制。这正在我国其时的环境是十分需要的。跟着我国扶植程度的不竭提高，社会从义市场经济体系体例的逐渐完美，对外程序进一步加速，火急需要顺应新形势和新环境，按照《立法法》的和税收准绳的国际通行做法，对现行税收授权立法问题进行研究，进一步完美我国的税收立法轨制。

　　二是税收法令系统的布局尚不健全。具体表现为正在税收法令系统中居焦点地位、起统领感化的税收根基法（或税收公例法）的缺失。正在税收实体法范畴，也存正在诸多缺失，如目前我国对质券买卖纳税是通过印花税的形式进行的，有些税种目前还没有依法开征。正在税收法式法范畴，如轨制立法条理低。总之，无论正在税收实体法仍是税收法式法方面，都需要进一步完美。